Sumar

Articolul prezinta raspunsuri la intrebari majore cu care se confrunta companiile multinationale in contextul creat de pandemia COVID-19 si al orientarilor OCDE aferente.

Cuvinte cheie – aranjamente cu risc limitat / alocarea pierderilor / forta majora / acord de pret in avans (APA)

Introducere

Pandemia COVID-19 a provocat o criza mondiala fara precedent si a afectat economia globala intr-un mod in care efectele vor fi resimtite pentru o perioada lunga de timp. Aceasta pandemie si-a avut impactul si asupra preturilor de transfer si va schimba modul in care sunt efectuate tranzactiile intre companii, precum si modul in care preturile sunt determinate in cadrul acestor tranzactii. Am raspuns in acest articol la cateva dintre intrebarile cheie in lumina ghidului OCDE publicat cu privire la implicatiile preturilor de transfer prin prisma pandemiei COVID-19 (publicat in data de 18 decembrie 2020).

Intrebari cheie si recomandari

a. Pot entitatile care isi desfasoara activitatea in conditii de risc limitat sa suporte pierderi?

In conditii normale, societatea mama este cea care defineste strategia companiilor multinationale. Societatea mama obtine in general profitul rezidual dupa ce entitatile cu risc limitat obtin profitul garantat. In schimb, daca strategia definita de grup duce la pierderi, societatea mama suporta pierderea reziduala dupa ce companiile cu risc limitat primesc profitul garantat.

Cu toate acestea, in contextul actual, nu strategia implementata de societatea mama va genera pierderea globala a companiilor multinationale, ci pierderile ar fi cauzate de inchiderea/incetinirea activitatii anumitor sectoare.

Se poate spune ca autoritatile fiscale vor pune sub semnul intrebarii orice astfel de modele de preturi de transfer in care societatea mama suporta toate pierderile, iar entitatile cu risc limitat nu suporta niciun risc.

Noile orientari OCDE privind implicatiile preturilor de transfer in contextul pandemiei COVID-19 ofera un raspuns foarte generic si afirma ca „In toate circumstantele va fi necesar sa se ia in considerare faptele si circumstantele specifice atunci cand se determina daca o asa-numita entitate cu„ risc limitat” ar putea suporta pierderi in conditii de concurenta independenta.

De exemplu, in cazul in care exista o scadere semnificativa a cererii din cauza COVID-19, un distribuitor cu risc limitat care isi asuma un anumit risc de piata poate, in conditii de concurenta, sa castige o pierdere asociata cu eliminarea acestui risc. Amploarea pierderii in cadrul unei tranzactii intra-grup va fi determinata de conditiile si caracteristicile relevante din punct de vedere economic ale tranzactiei comparativ cu cele ale tranzactiilor necontrolate comparabile.”

b. Cum ar trebui alocate costurile operationale sau exceptionale, care pot aparea din cauza COVID-19, intre partile afiliate?

Ghidul introduce conceptul de „costuri operationale exceptionale si nerecurente” si afirma ca „Multe intreprinderi au inregistrat costuri operationale exceptionale, nerecurente, ca urmare a pandemiei COVID-19, relevante pentru conditiile de operare diferite pe perioada pandemiei. ”

Trei principii generale privind alocarea pierderilor (intre entitatile asociate) au fost prezentate in ghid:
• Alocarea riscurilor ar trebui sa ofere indicatii privind modul in care ar trebui alocate profiturile / pierderile.
• Costurile operationale exceptionale, nerecurente, inregistrate din cauza COVID-19 ar trebui alocate pe baza unei evaluari a modului in care intreprinderile independente in circumstante comparabile functioneaza.
• Partile afiliate pot lua in considerare optiunea de a aplica clauze de forta majora.

c. Prin aplicarea fortei majore cum poate fi afectata alocarea pierderilor cauzate de pandemia COVID-19?

Conform ghidului, nu se poate presupune automat ca, atunci cand un contract intra-grup relevant contine o clauza de forta majora, pandemia COVID-19 este suficienta pentru ca o parte la contractul respectiv sa invoce forta majora, nici nu poate fi asumata automat in absenta unei astfel de clauze din contractul intra-grup potrivit careia o renegociere cu un rezultat potential asemanator ar fi nepotrivita.

Ar trebui sa se acorde o atentie sporita in evaluarea impactului COVID-19 in situatia specifica a partii afiliate si daca se califica drept un eveniment de forta majora si ar trebui revizuita clauza de forta majora in contextul relatiei generale si al acordului contractual.

d. In ce circumstante pot fi modificate contractele pentru a aborda consecintele COVID-19?

Ghidul prevede ca determinarea daca ar trebui intreprinsa sau nu o renegociere a valorii de piata se va baza pe ceea ce ar face partile independente in circumstante comparabile.

e. COVID-19 are impact asupra acordurilor de pret in avans existente (APA)?

APA existente si termenii acestora ar trebui mentinute si respectate, cu exceptia cazului in care a avut loc o conditie care duce la anulare. Contribuabilii si administratiile fiscale nu pot ignora sau modifica automat conditiile APA existente din cauza schimbarii circumstantelor economice.

f. COVID-19 are impact asupra unui APA in curs de negociere?

In cazul in care contribuabilii si administratiile fiscale negociaza un APA destinat sa acopere anul 2020, toate partile sunt incurajate sa adopte o abordare flexibila si colaborativa pentru a determina modul de includere a conditiilor economice actuale. S-ar putea lua in considerare agrearea unei perioade scurte a APA care sa acopere perioada afectata de pandemia COVID-19 si un APA separat care sa acopere perioada post-COVID.

Concluzie

Recomandarile continute in acest ghid OCDE ofera un cadru pentru analiza unora dintre principalele probleme in materie de preturi de transfer pe care companiile le-ar intampina din cauza pandemiei.

Cu toate acestea, este recomandat ca toate companiile sa efectueze un diagnostic amanuntit si precis al situatiei, o identificare a riscurilor implicate si, pe aceasta baza, sa determine ajustarile care pot fi facute.

Daca aveti intrebari legate de aspectele prezentate in acest articol sau aveti nevoie de consiliere legata de preturile de transfer, ne puteti contacta la adresele de email Această adresă de email este protejată contra spambots. Trebuie să activați JavaScript pentru a o vedea. sau Această adresă de email este protejată contra spambots. Trebuie să activați JavaScript pentru a o vedea..

Autor: Nilanjan Nag, Manager - Preturi de transfer, PKF Finconta
Co-autor: Diana Vlad, Consultant - Preturi de transfer, PKF Finconta