Ordinul 1730/2023 pentru reglementarea unor aspecte contabile care a intrat in vigoare incepand cu 21 iunie 2023, modifica si completeaza Ordinul 2048/2022 privind completarea reglementarilor contabile aplicabile operatorilor economici in vigoare deja de la inceputul acestui an.

• Obligatiile de raportare ale filialelor mijlocii si mari

O importanta clarificare adusa de Ordinul 1730/2023 o reprezinta excluderea obligatiilor de raportare pentru filialele mijlocii si mari care sunt controlate de catre o societate-mama finala dintr-un stat membru al UE. Anterior introducerii noilor modificari aduse de Ordinul 1730/2023, in baza prevederilor Ordinului 2048/2022, obligativitatea de raportare revenea tuturor filialelor mijlocii si mari, indiferent de statul societatii-mama (stat membru UE, stat tert/ din afara UE). Prin urmare, obligatiile de raportare vor fi aplicabile doar entitatilor din Romania controlate de o societate-mama finala situata intr-un stat tert.

In ceea ce priveste obligatiile filialelor mijlocii si mari, controlate de catre o societate-mama finala situata intr-un stat tert, un element de clarificare este adus prin posibilitatea indeplinirii obligatiei de publicare de catre oricare entitate afiliata din cadrul grupului. Astfel, se clarifica faptul ca in situatia in care societatea-mama finala situata intr-un stat tert are mai multe filiale mijlocii si mari pe teritoriul Romaniei care aplica aceleasi reglementari contabile, obligatia de publicare poate ramane la oricare dintre acestea. In cazul in care un grup are mai multe entitati afiliate in Romania care indeplinesc conditiile de publicare si care aplica reglementari contabile romanesti diferite, cel putin o entitate afiliata din cadrul grupului care intra in domeniul de aplicare al fiecarei reglementari contabile specifice trebuie sa publice raportul privind informatiile referitoare la impozitul pe profit.

• Care va fi primul an de raportare?

Urmatoarele completari au fost introduse pentru a identifica cu usurinta primul an de raportare, atat in cazul entitatilor care fac parte din grupuri al caror an financiar este anul calendaristic, cat si al entitatilor care fac parte din grupuri al caror an financiar este diferit de anul calendaristic. Astfel:
- pentru o societate-mama finala al carei exercitiu financiar coincide cu anul calendaristic, primul an de raportare corespunde exercitiului financiar al anului 2023, iar termenul de publicare al raportului privind informatiile referitoare la impozitul pe profit este 31 decembrie 2024. Pentru a determina daca societatea-mama are obligatia de raportare in anul 2023, aceasta determina daca depaseste cuantumul veniturilor consolidate atat in anul 2022, cat si in anul 2023, fiind obligata sa intocmeasca raportul privind informatiile referitoare la impozitul pe profit pentru anul 2023 daca este depasit cuantumul veniturilor consolidate in ambele exercitii.
- pentru o societate-mama finala al carei exercitiu financiar difera de anul calendaristic, corespunde de exemplu perioadei 1 aprilie 2023 - 31 martie 2024, primul an de raportare este perioada incheiata la 31 martie 2024, iar termenul de publicare al raportului privind informatiile referitoare la impozitul pe profit este 31 martie 2025. Pentru a determina daca societatea-mama are obligatia de raportare in primul an de aplicare a prevederilor acestui ordin, aceasta determina daca depaseste cuantumul veniturilor consolidate atat in exercitiul financiar incheiat la data de 31 martie 2023, cat si in exercitiul financiar incheiat la data de 31 martie 2024. Si in acest caz, societatea-mama va fi obligata sa intocmeasca raportul privind informatiile referitoare la impozitul pe profit pentru anul incheiat la 31 martie 2024 daca este depasit cuantumul veniturilor consolidate in ambele exercitii.

O clarificare importanta, pentru o situatie deseori intalnita in practica, este relevanta pentru filialele raportoare al caror exercitiu financiar este diferit de cel al societatii-mama finale. In astfel de situatii, filiala isi indeplineste obligatiile de raportare pe baza unui raport care sa corespunda exercitiului financiar al societatii-mama finale, si nu in baza unui raport care sa corespunda propriului exercitiu financiar.  

• Continutul raportului - completari aduse

Au fost introduse mai multe prevederi, dupa cum urmeaza:

- in cazul in care cadrul de raportare financiara aplicabil la intocmirea situatiilor financiare anuale nu defineste indicatorul cifra de afaceri neta, veniturile care trebuie prezentate conform acestei sectiuni corespund veniturilor, astfel cum sunt acestea definite de IFRS-uri/cadrul de raportare financiara pe baza caruia se intocmesc situatiile financiare anuale, cu exceptia ajustarilor de valoare si a dividendelor primite de la entitati afiliate.
- pentru a se evita raportarea de mai multe ori a sumei castigurilor acumulate, suma castigurilor acumulate ale unei entitati care a deschis sucursala trebuie atribuita jurisdictiei fiscale in care isi are sediul acea entitate. Jurisdictia respectiva poate fi situata in UE sau intr-o tara terta. Prevederile acestui alineat se aplica indiferent daca sucursalele sunt deschise intr-unul sau mai multe state membre.
- in cazul in care activitatile mai multor entitati afiliate pot face obiectul obligatiei de a plati impozit pe profit in cadrul unei singure jurisdictii fiscale, informatiile atribuite jurisdictiei fiscale respective reprezinta suma informatiilor referitoare la astfel de activitati ale fiecarei entitati afiliate si ale sucursalelor lor in jurisdictia fiscala respectiva. In aplicarea acestor prevederi, daca mai multe entitati afiliate genereaza rezultat impozabil pe un teritoriu caruia ii corespunde un singur regim fiscal, informatia raportata se determina prin agregarea informatiilor corespunzatoare tuturor entitatilor afiliate si sucursalelor supuse acelui regim fiscal.
- nicio informatie privind o anumita activitate nu este atribuita simultan mai multor jurisdictii fiscale. In intelesul acestei prevederi, la stabilirea unei anumite activitati este avut in vedere locul de unde este condusa respectiva activitate. Deoarece informatiile referitoare la venituri se refera la operatiunile unei entitati stabilite pe teritoriul unei tari, subiect al unui singur regim fiscal, acestea sunt atribuibile numai acelui regim fiscal.
- atunci cand o entitate care a omis prezentarea de informatii reia prezentarea acestora in cadrul perioadei de cinci ani, raportul publicat va cuprinde informatii corespunzatoare exercitiului financiar curent si exercitiilor financiare anterioare pentru care nu a publicat informatii.

• De retinut

Ordinul 1730 prevede ca „entitatile UE” se refera la entitatile inregistrate in Spatiul Economic European, iar entitatile stabilite intr-o tara a Spatiului Economic European vor fi considerate ca avand sediul intr-un stat membru si nu intr-o tara terta. Rapoartele publice CbC vor prezenta informatii la nivelul statelor din Spatiul Economic European.

In vederea raportarii informatiilor referitoare la impozitul pe profit, se va utiliza formatul stabilit de Comisia Europeana, potrivit Directivei 2013/34/UE. Ramane de vazut in ce masura formatul de raportare va fi disponibil in timp util, avand in vedere primul termen de raportare pentru anul 2023, respectiv pana cel tarziu 31 decembrie 2024 si faptul ca adoptarea de catre Comisie a modelului si a formatului electronic este planificata in trimestrul al treilea al anului 2024.

Autori: Diana Lupu (foto stanga sus), Partener, Global Compliance and Reporting, EY Romania
Ana-Maria Nitu (foto dreapta), Senior Manager, Global Compliance and Reporting, EY Romania