Facilitatile fiscale joaca un rol vital in stimularea cresterii economice, incurajand investitiile si asigurand ocuparea, poate chiar reorientarea fortei de munca. In prezent, date fiind fluctuatiile de personal din anumite industrii, facilitatile pot ajuta si la fidelizarea angajatilor si retinerea lor pe termen lung in cadrul companiilor.

In actualul context economic, cu un preconizat an 2024 mai greu (a se vedea modificarile fiscale recent adoptate, plus un trend european si global in care se refac trasee geoeconomice), este indicat ca managementul companiilor sa treaca la nivelul urmator de analiza si sa aplice facilitatile fiscale disponibile in Codul Fiscal. Cu alte cuvinte, vorbim despre optimizarea unor costuri fiscale si, daca unul dintre beneficiile fiscale este aplicabil companiei, devine absolut necesara studierea in detaliu si adoptarea acestuia, pentru a evita riscul de neconformitate.

Desi facilitatile fiscale disponibile in Romania sunt consacrate de Codul Fiscal si legislatia anexa de foarte mult timp, este totusi surprinzator ca, intr-un context economic dificil si complex, acestea nu sunt suficient de accesate de catre companii, cu exceptia notabila a sectorului IT.

Exista o serie de facilitati fiscale in Romania aplicabile angajatilor, cu anumite aspecte la care trebuie sa fie atenti contribuabilii care le aplica.

Scutirea de impozit pe venit pentru sectorul IT

Este probabil facilitatea cea mai cunoscuta, cea mai veche (in vigoare din anul 2001) si cea mai des intalnita in practica, fiind unul dintre avantajele competitive care a creat in Romania un mediu atractiv pentru profesionistii din domeniul IT. Aceasta scutire este cu atat mai importanta cu cat reprezinta un factor diferentiator pentru potentiali investitori straini, care iau in considerare deschiderea de centre IT in Romania. Aceasta reglementare pare sa nu fie disponibila in alte state ale Uniunii Europene, fapt ce claseaza Romania in topul tarilor care incurajeaza dezvoltarea sectorului IT.

In practica, din ceea ce cunoastem, ANAF inca nu a demarat controale fiscale sau o campanie de controale concentrate pentru aplicarea acestei facilitati. Totusi, data fiind dorinta asidua de colectare a veniturilor la bugetul de stat si noile modificari aduse facilitatii fiscale, ne putem astepta in viitor la campanii ANAF axate pe angajatorii care aplica scutirea.

Se recomanda ca angajatorii care aplica facilitatea sa verifice anual dosarele de personal (de exemplu, fisele de post, anexele la contractul de munca) si sa se asigure de indeplinirea conditiilor din legislatie. Totodata, substanta activitatilor prestate de angajati e importanta pentru aplicarea scutirii si trebuie, de asemenea, verificata indeaproape.

Scutirea de impozit pe venit pentru sectorul de cercetare-dezvoltare (C&D)

Este facilitatea care se bucura de un nivel inalt de consacrare la nivelul Uniunii Europene (si nu numai), iar din anul 2017 este prezenta si in legislatia romaneasca pentru angajati. Neclaritatea legislatiei a condus, insa, la o reticenta a angajatorilor din Romania sa aplice scutirea (atat la nivel de impozit pe venit, cat si la nivel de impozit pe profit). De la 1 ianuarie anul acesta, s-a introdus obligatia pentru contribuabilii mari de a avea o certificare pentru activitatea de C&D, iar in februarie 2023, a fost publicata lista de experti care pot emite certificari in acest sens. Datorita clarificarilor aduse, putem observa o deschidere mai mare a companiilor pentru aplicarea facilitatilor in zona de C&D.

O alta oportunitate a acestui sector este reprezentata de migrarea angajatilor care sunt implicati in activitati din zona C&D si IT deopotriva, de la a fi scutiti de impozit in baza activitatii IT, la beneficiile pe care le ofera sectorul C&D. Aceasta migrare are la baza cerintele mai prietenoase pe care legislatia din domeniul C&D le presupune in privinta documentatiei, precum si spectrul mai larg de aplicare, fara a exista o lista restrictiva pentru functiile pe care angajatul trebuie sa le indeplineasca pentru a fi eligibil. In plus, odata cu certificarea activitatilor de C&D de catre un expert, ANAF nu poate contesta specificul activitatii si deci nu va putea reclasifica scutirea aplicata de contribuabili la nivelul angajatilor in cazul unui control fiscal. Caracterul mai stabil al facilitatii (comparativ cu facilitatea pentru IT-isti, ce este vizata in prezent de anumite modificari) este intarit si sustinut, de exemplu, prin Strategia Nationala de Cercetare, Inovare si Specializare Inteligenta (SNCISI) pentru perioada 2022-2027.

Recomandam companiilor care desfasoara activitati de C&D sa analizeze fezabilitatea aplicarii scutirii la angajati (dar si la nivelul companiei), sa se asigure ca indeplinesc conditiile legale, atat de substanta, cat si de forma, si sa obtina certificarea de la experti (inclusiv contribuabilii medii/ mici, chiar daca nu e obligatorie pentru acestia) pentru a beneficia de aceasta facilitate. Totodata, pentru companiile cu specific de IT care fac si C&D, se recomanda sa ia in calcul transferul facilitatii de la IT la C&D, bineinteles, in masura in care angajatii realizeaza astfel de activitati.

Facilitati pentru planuri de tip Stock Option Plan (SOP)

Incepand din 2017, Codul Fiscal ofera societatilor, intr-o reglementare mai clara, o facilitate fiscala privind planurile de actiuni. In contextul economic actual, planurile de actiuni pot deveni un tip de investitie relativ sigura si atractiva, atat pentru personalul de conducere, cat si pentru cel de executie.

Facilitatea fiscala consta in neimpozitarea veniturilor obtinute dintr-un astfel de plan la momentul acordarii, maturizarii actiunilor si exercitarii acestora. Momentul impozabil intervine la vanzarea de catre participantii la SOP a actiunilor. La acel moment, persoana fizica rezidenta romana are obligatia de a depune declaratia unica pentru castigul de capital obtinut din SOP, pana la 25 mai a anului urmator celui in care a fost obtinut venitul. Din februarie 2023, a intervenit si obligatia de raportare a veniturilor din SOP, prin declaratia 112 de catre angajatori si exista implicatii de impozit pe profit si contabilitate la care companiile trebuie sa fie atente.

Li se recomanda companiilor sa se gandeasca daca vor sa implementeze un plan de actiuni la nivel local (ceea ce presupune eforturi pe partea fiscala si juridica pentru intocmirea planului si a documentelor conexe) sau sa transpuna in Romania un plan de actiuni implementat la nivel de Grup. In ambele scenarii, trebuie sa existe transparenta privind obligatiile participantilor la Plan si documentele justificative sa sustina indeplinirea conditiilor legale pentru SOP.

In ciuda beneficiilor pe care le pot aduce si a faptului ca sunt reglementate de mult timp in Romania, anumite facilitati fiscale raman adesea sub-utilizate din diverse motive, precum lipsa de informare cu privire la facilitatile fiscale pe care le au la dispozitie, complexitatea legislatiei sau povara administrativa pe care obtinerea acestora o poate implica.

Recomandam angajatorilor care aplica facilitatile fiscale sa se asigure de buna indeplinire a conditiilor legale, atat la nivel formal cat si din perspectiva substantei activitatilor, astfel incat riscurile fiscale in caz de control al autoritatilor sa fie reduse. Totodata, eforturile de mentinere si dezvoltare a unei activitati eficiente a companiilor vor trebui insotite de cele privind optimizarea fluxurilor financiare, analiza si aplicarea beneficiilor fiscale prevazute in Codul Fiscal, care se potrivesc fiecarei companii devenind astfel prioritare.

Autor: Crina Onut (foto), Manager, Impozit pe venit si contributii sociale, EY Romania