Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre UE

Dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata intr-un stat membru, sunt neimpozabile daca persoana juridica detine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate intr-un alt stat membru, care distribuie dividendele.

Modificari privind impozitul pe profit

Cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanei juridice sunt deductibile in procent de 50% pentru cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane cu astfel de atributii.
Prin notiunea de "cheltuieli" se intelege cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor, inclusiv combustibilul. Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ insa cheltuielile privind amortizarea.
In cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate in proprietate sau in folosinta, care nu fac obiectul limitarii deducerii cheltuielilor (activitatile specifice, introduse in anul 2009) se vor aplica regulile generale de deducere.
Contribuabilii au dreptul la deducerea provizioanelor/ajustarilor pentru deprecierea creantelor preluate de la institutiile de credit in vederea recuperarii acestora, in limita diferentei dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si suma de achitat cedentului, pentru creantele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt cesionate si inregistrate in contabilitatea cesionarului dupa 1 iulie 2012 inclusiv;

2. sunt transferate de la o persoana sau datorate de o persoana care nu este afiliata contribuabilului cesionar;

3. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar.

Modificari privind impozitul pe venit

La stabilirea venitului net anual din activitati independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla, nu sunt cheltuieli deductibile 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si care nu se incadreaza in exceptiile prevazute de lege. Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
Incepand cu 1 ianuarie 2013, la stabilirea venitului din investitii, castigul net anual/pierderea neta anuala din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv. Castigul net anual/pierderea neta anuala se determina de catre contribuabil, pe baza declaratiei privind venitul realizat, declaratie ce se depune de catre contribuabil pana la 25 mai inclusiv a anului urmator celui in care a realizat venitul.
Impozitul anual datorat de contribuabil pentru castigul net anual impozabil se stabileste de organul fiscal competent, pe baza declaratiei privind venitul realizat depusa de catre contribuabil.

Noi reglementari pentru inregistrarea fiscala din oficiu a contribuabililor

•Subiectul inregistrarii

Procedura se aplica persoanelor care sunt subiecte ale unor raporturi juridice fiscale, respectiv: persoane fizice, persoane juridice si entitati fara personalitate juridica care au obligatia depunerii declaratiei de inregistrare fiscala, precum si sedii secundare care au obligatia inregistrarii ca platitori de impozit pe venituri din salarii.

Atentie! Procedura nu se aplica persoanelor fizice care detin cod numeric personal si sunt supuse impozitului pe venit.

•Procedura de inregistrare

Organul fiscal competent efectueaza inregistrarea fiscala din oficiu pe baza constatarilor proprii sau la cererea altei autoritati care administreaza creante fiscale si transmite contribuabililor in cauza notificari privind inregistrarea fiscala din oficiu care se comunica acestora potrivit art. 44 din Codul de Procedura Fiscala.

Nu se emit notificari in cazul in care inregistrarea fiscala din oficiu se face pe baza constatarilor organelor de inspectie fiscala sau a hotararilor judecatoresti definitive si irevocabile transmise de instantele judecatoresti, prin care se dispune inscrierea unor fapte in cazierul fiscal al persoanelor fizice nerezidente, neinregistrate fiscal in Romania.

•Procedura de inregistrare din oficiu se sisteaza in urmatoarele situatii:

- daca in termenul prevazut in notificare contribuabilii depun la organul fiscal competent declaratia de inregistrare fiscala iar inregistrarea fiscala se efectueaza in baza acestei declaratii;
- daca in termenul prevazut in notificare contribuabilii prezinta organului fiscal competent documente din care rezulta ca nu au obligatia de a solicita inregistrarea fiscala.

Organul fiscal competent procedeaza la inregistrarea din oficiu si comunicarea Deciziei privind inregistrarea fiscala din oficiu in situatia in care, dupa expirarea termenului prevazut in notificare, contribuabilii:

- nu se prezinta la organul fiscal competent;
- documentele prezentate nu justifica sistarea procedurii de inregistrare fiscala;
- inregistrarea fiscala din oficiu are la baza constatari ale organelor de inspectie fiscala sau hotarari judecatoresti definitive si irevocabile transmise de instantele judecatoresti, prin care se dispune inscrierea unor fapte in cazierul fiscal al persoanelor fizice nerezidente, neinregistrate fiscal in Romania,.

Data inregistrarii din oficiu este data comunicarii deciziei privind inregistrarea fiscala din oficiu. In termen de 2 zile lucratoare de la data comunicarii deciziei privind inregistrarea fiscala din oficiu se intocmeste certificatul de inregistrare fiscala care se comunica contribuabilului in cauza.

Important! Odata cu inregistrarea contribuabilului se aplica si sanctiunile pentru nedepunerea la termenele legale a declaratiei de inregistrare fiscala.

In luna Mai 2012, Regulamentul BNR nr. 4/2005 privind regimul valutar s-a modificat si completat dupa cum urmeaza:

1. Platile, incasarile, transferurile si orice alte asemenea operatiuni care decurg din vanzari de bunuri si prestari de servicii intre rezidenti, indiferent de raportul juridic care le reglementeaza, se realizeaza numai in moneda nationala (leu), cu exceptia operatiunilor prevazute in anexa nr. 2 «Categorii de rezidenti care pot efectua operatiuni in valuta», care se pot efectua si in valuta.

Categoriile de rezidenti si situatiile in care acestia pot efectua operatiuni in valuta cu alti rezidenti sunt prezentate mai jos:

a) persoanele juridice care efectueaza plati si incasari nemijlocite decurgand din contracte de comert exterior si prestari de servicii externe (export-import de bunuri si servicii), pe baza contractelor de comision incheiate intre comisionar si comitent sau intre comisionarul unui nerezident si beneficiarul rezident, precum si a contractelor de comert exterior respective;
b) persoanele juridice care efectueaza nemijlocit plati si incasari pe baza contractelor de subantrepriza decurgand din contracte de colaborare (cooperare) economica internationala, contracte de export al unor obiective complexe si al unor produse cu ciclu lung de fabricatie;
c) persoanele fizice, juridice si alte entitati, pentru operatiuni care decurg din acte de comert derulate in porturi, in zonele din aeroporturi si punctele de trecere a frontierei de stat, asimilate zonelor libere, ori din acte de comert derulate pe parcurs extern in trenuri internationale, la bordul aeronavelor si navelor;
d) persoanele fizice, juridice si alte entitati, pentru operatiuni stipulate de prevederi legale exprese;
e) persoanele fizice, pentru operatiuni efectuate intre acestea cu caracter ocazional;
f) persoanele fizice, juridice si alte entitati, pentru operatiuni nemijlocite ce decurg din organizarea si/sau prestarea de servicii externe, cum ar fi transportul international de marfuri si de persoane si turismul international;
g) persoanele fizice, juridice si alte entitati, pentru operatiuni nemijlocite decurgand din contracte externe de prelucrare in regim "lohn", pe baza contractelor de colaborare, in masura in care colaboratorii rezidenti sunt nominalizati in autorizatia de perfectionare activa;
h) persoanele fizice, juridice si alte entitati, pentru operatiuni efectuate in strainatate;
i) persoanele juridice, pentru platile efectuate catre furnizori si subfurnizori, aferente bunurilor si serviciilor care intra in componenta produselor exportate, respectiv contribuie la realizarea serviciilor exportate.

2. Platile, incasarile, transferurile si orice alte asemenea operatiuni intre rezidenti care decurg din remunerarea muncii prestate, indiferent de raportul juridic care le reglementeaza, se realizeaza numai in moneda nationala (leu)."

Toate celelalte operatiuni intre rezidenti care nu fac obiectul alineatelor de mai sus (1 si 2) pot fi efectuate, in mod liber, fie in moneda nationala (leu), fie in valuta.

Simion Vasile, Director general Ecovis Romania:
„Referitor la reducerea la 50% a deductibilitatii cheltuielilor de functionare, intretinere si reparatii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu functii de conducere si de administrare ale persoanelor juridice, precum si a deductibilitatii in aceeasi proportie a TVA, apreciem ca pe termen mediu si lung masura nu va fi eficienta in incercarea de a creste atat masa, cat si gradul de colectare a TVA si a impozitului pe profit.
O consecinta directa a acestei reduceri este ca vanzarile de autoturisme, aflate deja pe un trend constant descrescator, vor scadea si mai mult, cu efecte atat asupra ramurii, cat si a activitatii de finantare, masurile afectand atat contractele de leasing noi, cat si cele aflate deja in derulare.
Un alt efect previzibil va consta in accentuarea dificultatilor cu care se confrunta unitatile de service auto de marime medie si mare, confruntate deja cu dificultati de recuperare a sumelor datorate de catre societatile de asigurare, ca urmare a faptului ca o mare parte dintre clienti vor opta, in noile conditii, pentru servicii prestate in unitati mai mici, mai „flexibile” vizavi de aspectele de facturare.
Pe fondul crizei profunde deja existente, aceste masuri de crestere a fiscalitatii vor avea ca efect direct cresterea evaziunii fiscale, efectul scontat de legiuitor – atragerea de resurse mai mari la buget – nemaifiind sustenabil.
De asemenea, este posibil sa asistam la cresterea fenomenului relocarii unui numar de afaceri mici si mijlocii din Romania in tari vecine (Bulgaria, Ungaria etc.), unde conditiile fiscale sunt mai permisive din acest punct de vedere.”

Material realizat de Adrian Ciurtin (foto), Managing Partner al Ciurtin, Brasoveanu si Asociatii si Simion Vasile, Director general Ecovis Romania