"In viata unei companii vine un moment in care fiscul “bate la usa” si vrand-nevrand, trebuie sa i se deschida.
Vizita organului fiscal poate fi ca urmare a unei solicitari a companiei (i.e. solicitare rambursare TVA), urmarea unui control incrucisat (caz in care controlul este inopinat), fie pentru efectuarea unei inspectii fiscale generale (anuntata de autoritatea fiscala prin transmiterea catre companie a unui aviz de inspectie fiscala)", spune Maria Popa (foto dreapta), Senior Tax Manager PKF Finconta.

Florica Barbuta (foto stanga), Expert Contabil - Accounting Partner in cadrul R&R Audit-Account Expert House precizeaza: “Pentru inceput, contribuabilul trebuie sa stie ca documentul prin care este instiintat ca va avea loc o inspectie fiscala este avizul de inspectie fiscala, in continutul caruia sunt inscrise taxele si impozitele ce urmeaza sa faca obiectul controlului precum si perioada de timp supusa inspectiei fiscale.
Comunicarea avizului de inspectie fiscala se face cu 30 de zile inainte de inceperea inspectiei pentru marii contribuabili, respectiv 15 zile pentru ceilalti contribuabili.

In momentul primirii avizului de inspectie fiscala, exista posibilitatea solicitarii de catre contribuabil a suspendarii datei de incepere a inspectiei fiscale, o singura data, pentru motive obiective, justificate, cu mentiunea ca cererea poate fi admisa sau respinsa.

Suspendarea inspectiei fiscale se poate face si din intiativa organelor de control, pentru diverse motive cum ar fi: efectuarea de cercetari pentru stabilirea unor tranzactii, elaborarea si prezentarea unui dosar al preturilor de transfer in cazul contribuabililor care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate, remedierea unor deficiente constatate in timpul inspectiei fiscale si care au facut obiectul unei “Dispozitii privind masurile stabilite de organele de inspectie fiscala”; etc. si se comunica in scris contribuabilului.”

Maria Popa este de parere ca: "Sunt multe lucruri importante de stiut despre controlul fiscal, astfel incat rezultatul controlului sa fie unul bun pentru compania verificata.

Avand in vedere ca procesul de control presupune interactiunea a doua grupuri situate pe pozitii diferite, cel al autoritatii fiscale si cel al contribuabilului, este foarte important modul cum este gestionata relatia dintre cele doua grupuri pe perioada controlului.

Recomandabil este ca de la inceput sa se stabileasca persoanele care vor tine legatura cu echipa de inspectie, incercand sa fie implicate cat mai putine persoane in procesul de control si a se evita greseala de a desemna o persoana emotiva si lipsita de experienta in relatia cu autoritatile. Ideal ar fi ca legatura sa o tina o singura persoana, pentru a minimiza riscul de fi transmise informatii nesolicitate, care pot ridica “mingea la fileu” echipei de inspectie.

Exista posibilitatea legala de a beneficia de asistenta pe perioada controlului de catre specialisti in domeniul fiscal si/sau juridic. Acestia pot fi folositi in “linia intai” sau in “spatele frontului” cum s-ar spune, in functie de decizia fiecarei companii, tinand cont si de situatia de fapt a fiecarui caz in parte. Pentru a nu crea situatii delicate, implicarea unui consultant/jurist in procesul de control trebuie facuta cu prudenta, in asa fel incat sa nu genereze reactii neplacute din partea inspectorilor.

Recomandabil este sa se apeleze la serviciile acestora pentru rezolvarea problemelor identificate de echipa de control, legatura cu echipa de control sa fie facuta de persoana desemnata de companie, iar consultantul/juristul sa intervina direct doar in situatia in care se considera ca este absolut necesar. Din practica, am observant ca utilizarea specialistului ca interfata intre companie si echipa de control conduce la rezultate bune pentru companie.", precizeaza Maria Popa.

Expertul contabil Florica Barbuta spune ca: "In cadrul raporturilor dintre inspectorii fiscali si contribuabili este esentiala cunoasterea de catre contribuabili a drepturilor si a obligatiilor pe care acestia le au pe tot parcursul desfasurarii inspectiei fiscale, incepand cu comunicarea avizului de inspectie fiscala sau, in situatiile in care acesta nu este obligatoriu, de la inceperea controlui fiscal si pana la finalizarea acestuia, concretizat in raportul de inspectie fiscala.

Este foarte posibil ca, uneori, prevalandu-se de unele „interpretari” ale legii, inspectorii fiscali sa „forteze” putin, de exemplu, asupra prezentarii unor documente suplimentare in cazuri in care, cele existente ar putea fi considerate suficiente sau sa nu analizeze obiectiv o anumita operatiune si de multe ori chiar sa nu analizeze obiectiv buna credinta a contribuabilului, contrar a ceea ce Codul Etic al inspectorului fiscal in ceea ce priveste atitudinea fata de contribuabil ne spune ca „In relatiile cu contribuabilul, inspectorii de control fiscal sunt obligati sa considere contribuabilul nu doar ca pe un platitor de impozite si taxe, ci si ca pe un partener egal, avand drepturi si obligatii clar stabilite prin lege.”

Prin urmare, doar cunoasterea drepturilor, a procedurilor si deopotriva a legilor romanesti si a celor europene pot interveni in desfasurarea si finalizarea fara consecinte care sa afecteze activitatea economica a contribuabilului.”, conchide Florica Barbuta.

Specialistul Maria Popa completeaza: “Pentru desfasurarea controlului se va asigura inspectorilor fiscali un spatiu adecvat unde acestia urmeaza sa parcurga procesul de verificare, consemnand in Registrul unic de control acest lucru. In cazul in care nu vor consemna, este necesar sa le cereti sa o faca, inspectorii realizand astfel ca va cunoasteti drepturile.

Din acest moment se calculeaza durata maxima a inspectiei, 6 luni pentru contribuabilii mari si 3 luni pentru restul. Aceste perioade se pot prelungi (in baza unui document avizat de conducatorul autoritatii fiscale) in cazul in care controlul este suspendat pentru motive intemeiate (i.e verificari incrucisate).

Atentie si la perioada supusa verificarii: in situatia in care inspectorii includ in verificarea lor o perioada care a mai fost deja controlata, reverificarea poate avea loc in baza deciziei conducatorului autoritatii fiscale si numai in anumite conditii (daca sunt elemente noi care nu au fost cunoscute la data precedentei verificari).

Pe parcursul verificarii, contribuabilul are obligatia legala de a colabora cu echipa de inspectie fiscala, punandu-le la dispozitie documentele si informatiile solicitate. Atentie insa, intotdeauna este bine sa se raspunda doar la intrebarile adresate, scurt si la obiect, iar in situatia in care nu se cunosc toate informatiile, se poate solicita timp pentru gandire. In privinta documentelor, preferabil este sa se transmita doar documentele solicitate chiar daca ele se afla arhivate intr-un dosar cu alte documente, evitand astfel ca inspectorilor sa le mai vina si alte “idei” rasfoind si documente pe care nu le-au cerut."

Florica Barbuta explica situatiile in care avizul de inspectie fiscala nu se comunica:
• la cererea contribuabilului, in cazul solutionarii rambursarilor de TVA;
• in cazul controalelor inopinate la sesizarea unei alte autoritati publice;
• in cazul controalelor efectuate ca urmare a deciziei de solutionare a contestatiei.
“Este indicat ca, ulterior primirii avizului de inspectie fiscala, continutul acestuia sa fie verificat din punctul de vedere al :
• termenului de prescriptie al obligatiilor fiscale care, in general, este de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator constituirii bazei de impunere, in masura in care nu a intervenit vreuna dintre situatiile pentru care legea prevede suspendarea sau intreruperea prescriptiei, perioada pentru care organele de control au dreptul de a realiza inspectia fiscala si de a stabili impozite si taxe.
• principiului unicitatii, conform caruia, orice taxa si impozit se controleaza o singura data, cu exceptia cazului in care se dovedeste ca exista elemente noi, care din cauza ca nu au fost cunoscute la data controlului initial, au influentat rezultatul acestuia, caz in care, contribuabilului ii va fi comunicata o decizie de reverificare, care poate fi contestata.

Pe toata perioada controlului fiscal, contribuabilul are dreptul de a fi informat de constatarile echipei de inspectie cu privire la situatia de fapt, precum si de eventualele consecinte fiscale, iar in cazul unui refuz, este recomandat sa se solicite aceste informatii in scris, acest act putand fi folosit ca baza pentru o contestatie ulterioara in legatura cu inspectia fiscala.

Asupra celor comunicate de catre inspectorii fiscali, contribuabilul poate interveni, daca este cazul, cu argumente care sa demonstreze caracterul eronat al constatarilor cu privire la situatia de fapt sau interpretarea gresita a legii cu consecinte de ordin fiscal, inspectorii fiscali neavand dreptul sa refuze consemnarea mijloacelor de proba inaintate de catre contribuabil.
Este chiar indicat ca, oferirea de explicatii cu privire la existenta mijloacelor de proba disponibile pentru tranzactiile efectuate sa se faca in scris.

De cele mai multe ori, pe masura efectuarii controlului, organele fiscale vor solicita contribuabilului note explicative, prin care contribuabilul sa ofere explicatii, informatii, in termenul legal de 5 zile lucratoare, in legatura cu anumite situatii si tranzactii, pe baza carora se vor redacta constatarile din raportul de inspectie fiscala.
Aceste note explicative trebuie tratate cu mare rigurozitate de catre contribuabil, intrucat ele vin sa clarifice, sa argumenteze, sa probeze anumite aspecte, de aceea acestea se vor prezenta foarte explicit, facandu-se referire la toate mijloacele de proba disponibile pentru operatiunile in cauza.

Un alt drept pe care contribuabilul este foarte important sa il cunoasca este acela ca, inainte de finalizarea raportului de inspectie fiscala, echipa de inspectie fiscala trebuie sa prezinte acestuia un proiect al raportului de inspectie fiscala, in legatura cu care, contribuabilul are un termen de 3 zile lucratoare pentru a-si exprima punctul de vedere cu privire la constatarile formulate in cadrul acestuia, a situatiei de fapt, sustinut daca este cazul prin mijloace de proba, precum si aupra consecintelor fiscale ale acestora, potrivit legislatiei aplicabile.

Ulterior acestei etape, va avea loc o discutie finala, la care vor participa ambele parti, in legatura cu care contribuabilul trebuie sa stie ca are dreptul de a fi informat de catre organele de control asupra datei si orei stabilite, in cadrul careia contribuabilul va putea solicita explicatii pentru toate aspectele reliefate in cuprinsul proiectul raportului de inspectie fiscala si, foarte important, in cazul in care, pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale nu au putut fi prezentate probe suplimentare, acest lucru se va putea face cu aceasta ocazie.

Dupa discutia finala, care reprezinta incheierea inspectiei fiscale, in termen de 30 de zile lucratoare vor fi comunicate contribuabilului raportul de inspectie fiscala si decizia de impunere/ nemodificare a bazei de impozitare si daca este cazul procesul verbal de contraventie pentru amenzi.
Sunt situatii in care organele fiscale pot emite o dispozitie de masuri pentru indreptarea unor erori de raportare sesizate in cadrul controlului, a carei nerespectare la termenul stabilit este sanctionata conform legii.

Fata de masurile dispuse prin actele administrative fiscale, in termen de 30 de zile de la data comunicarii, contribuabilul are dreptul sa depuna o contestatie la organul emitent al actului administrativ-fiscal, iar acesta o va inainta organului competent sa o solutioneze, potrivit legii.”, concluzioneaza Barbuta

"De retinut ca, in cazul in care au fost stabilite obligatii de plata suplimentare, si acestea nu sunt platite, contestatia nu scuteste contribuabilul de plata, dar printr-o actiune in instanta se poate solicita suspendarea actului administrativ (decizia de impunere) pentru o anumita perioada si astfel se amana plata pana la pronuntarea instantei", spune Maria Popa.

"In situatia in care contestatia este respinsa (total/partial) se pot folosi caile de atac in instanta, caz in care procesul este de durata, insa exista sansa ca la final decizia sa fie favorabila. Exista si varianta ca prin decizia emisa in urma contestatiei sa se dispuna reverificarea (caz in care va veni o alta echipa de inspectori) si se reia tot procesul descris pana acum.

Si cea mai fericita situatie este cand se admite in totalitate contestatia, insa acestea sunt cazuri rar intalnite.

In final, in speranta ca vor fi de folos cele expuse mai sus… va doresc sa nu ajungeti la contestatie.", incheie intr-o nota optimista specialistul Maria Popa, Senior Tax Manager PKF Finconta.