Cota standard de TVA scade de la 24% la 20%, de la 1 ianuarie 2016. O veste buna, insa nu trebuie sa pierdem din vedere aspectele practice. Cum facturam, de exemplu, avansurile, chiriile ori utilitatile? Care este regula generala si care sunt exceptiile? Putem beneficia de cota redusa la 20% si pentru unele facturi emise in 2015?

Contexpert va prezinta regulile generale, dar si cateva cazuri particulare pentru a intelege ce obligatii apar odata cu trecerea de la actuala cota de TVA la cea de 20%. Cat si cum ne avantajeaza?

In primul rand, trebuie sa retinem: regula generala este ca toate facturile emise in 2015 sunt cu TVA 24%. Totusi, in functie de situatie, unele facturi emise in 2015 pot fi stornate si refacute, in 2016, cu TVA de 20%. Sa vedem cateva exemple:

Facturile de avans
Facturile de avans emise in 2015 pentru livrari de bunuri ori prestari de servicii care urmeaza sa fie efectuate in 2016 se emit cu TVA 24%. Acestea urmeaza sa fie stornate in 2016 si emise cu TVA 20%. Mai precis, daca facturati in 2015 servicii de reparatii, iar acestea sunt finalizate in 2016, veti factura cu TVA 24%, in decembrie. In 2016, stornati suma facturata si emiteti o factura pentru toata valoarea serviciului de reparatii cu cota de TVA de 20%.

Facturile de chirii
Facturile de chirii emise in 2015 pentru ianuarie sau chiar pentru tot anul 2016 vor fi emise cu TVA 24%. In functie de prevederile contractuale pot aparea trei situatii:

• Daca in contract data prevazuta pentru plata chiriilor respective este ianuarie 2016 ori alta data ulterioara, atunci anul viitor trebuie sa stornati aceste facturi si sa emiteti altele cu cota de TVA de 20%.
• In schimb daca in contract data prevazuta pentru plata chiriei este in 2015, atunci facturile raman cu TVA 24% chiar daca sunt aferente anului 2016.
• Daca data platii este de x zile de la data facturii, atunci ar trebui sa vedeti daca cele x zile calculate sunt in 2015 ori sunt in 2016 si, in functie de anul in care ar trebui platita factura, chiria va fi cu TVA de 24% ori de 20%.

Facturile pentru servicii de mentenanta (care inseamna pentru energie electrica, gaze, intretinere, curatenie etc.) daca sunt emise in 2015, chiar daca este mentenanta aferenta anului 2016 vor fi emise cu TVA 24% si nu mai trebuie regularizate in 2016.

Sa revenim la regula generala
Conform Codului fiscal, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator pentru TVA.

Faptul generator intervine, de regula, la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor. Totusi, exista si cateva exceptii pentru:
• bunurile livrate in baza unui contract de consignatie cand se  considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai;
• bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii conformitatii cand se considera ca livrarea bunurilor are loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar;
• stocurile la dispozitia clientului cand se considera ca livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc in vederea utilizarii, in principal pentru activitatea de productie.
• livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile cand data livrarii din punct de vedere al TVA este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar, cu exceptia contractelor cu plata in rate, pentru care predarea bunului se face la final;
• prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare care sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari;
• livrarile de bunuri si prestarile de servicii care se efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la punctul precedent, cum sunt: livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica şi altele asemenea pentru care se considera ca livrarea/prestarea este efectuata la datele specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, fara ca perioada de decontare sa depaseasca un an;
• operatiunile de inchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plata pe o anumita perioada a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct si superficia, asupra unui bun imobil pentru care serviciul se considera efectuat la fiecare data specificata in contract pentru efectuarea platii.

Care este exceptia?
Prin exceptie de la regula generala de mai sus, atunci cand se emite o factura inainte de livrarea de bunuri ori de prestarea de servicii ori o factura de avans, cota aplicabila este cea de la data emiterii facturii.

Totusi, in cazul in care cota de TVA se schimba si, la data faptului generator, este o noua cota de TVA, facturile emise inainte de data livrarii/prastarii ori de avans trebuie stornate, urmand sa se emita facturi cu noua cota de TVA.

Articol pus la dispozitie de CONTEXPERT