Reglementari contabile

Din punct de vedere contabil software-ul (programul informatic) este un activ necorporal.

Societatile care intocmesc situatiile financiare conform reglementarilor contabile romanesti, respectiv OMFP 1802/2014, procedeza, cu ocazia inventarierii, la corectarea valorilor contabile nete ale activelor necorporale atunci cand se constata deprecierea acestora. In functie de tipul deprecierii se inregistreaza fie o amortizare suplimentara (daca este o depreciere ireversibila) fie se constituie ajustari de depreciere (daca pierderea este reversibila).

In situatiile financiare individuale reevaluarea activelor necorporale nu este permisa conform OMFP 1802/2014, ordinul precizeaza care este modalitatea de inregistrare contabila doar in cazul activelor imobilizate corporale.

Prin urmare, si in cazul programelor informatice, se pot inregistra in contabilitate scaderi ale valorilor contabile nete, insa nu si plusuri de valoare rezultate in urma reevaluarii.

Exista insa o exceptie. Se pot inregistra plusurile de valoare daca software-ul devine proprietatea altei societati, adica prin transferul acestuia. Transferul poate fi realizat prin vanzarea lui, fuziunea sau divizarea societatii, vanzarea afacerii sau poate fi adus ca aport in natura la capitalul altei societati. In acest caz, conform art. 179, alin (2) societatile trebuie sa procedeze la evaluarea activelor primite la valoarea justa, prin urmare si la evaluarea activelor necorporale de tipul software.

Atentie insa la implicatiile fiscale, intrucat transferul activului va genera imediat si un impozit datorat, impozit aferent diferentei intre valoarea justa si valoarea contabila neta.

In situatiile financiare consolidate reevaluarea activelor de tip software se poate face doar in cazul consolidarii unor participatii care detin astfel de active.

Conform reglementarilor contabile internationale (IFRS) software-ul generat intern de catre o companie poate fi inregistrat in contabilitate, adica este permisa capitalizarea costurilor de realizare. De asemenea, conform standardului de contabilitate IAS 38 este permisa si reevaluarea ulterioara a acestuia daca societatea are ca model de prezentare al acestor active modelul de reevaluare. Reevaluarea este pemisa doar daca intreaga clasa de active este reevaluata, adica daca la aceesi data sunt reevluate toate software-urile detinute de catre societate (generate inter sau achizitionate). De asemenea, evaluarea la valoarea justa este necesara atunci cand se realizeaza un raport de alocare a pretului de achizitie (Purchase Price Allocation), ca urmare a transferului unei afaceri.

Daca software-ului nu i se stabileste de catre societate o durata utila de viata, atunci conform IFRS se considera ca acesta are o durata nedeterminata, si prin urmare nu se va inregistra o cheltuiala cu amortizarea, dar anual valoarea acestuia trebuie testata pentru a verifica daca exista o eventuala depreciere. Totusi, in majoritatea cazurilor, avand in vedere evolutia tehnologica, programele de calculator au o durata de viata utila scurta.

Evaluarea software-lui. Metode de evaluare.

Conform reglementarilor in vigoare, in Romania, evaluarile de bunuri se realizeaza de catre evaluatori autorizati, membrii ANEVAR (Asociatia Nationala a Evaluatorilor Autorizati din Romania) cu specializarea EI (Evaluarea Intreprinderii). Standardul de evaluare aplicabil in evaluarea programelor de calculator este SEV 210 (IVS 210) “Active necorporale”.

Conform acestui standard exista trei abordari care pot fi aplicate:
• abordarea prin venit, respectiv: metoda evitarii platii redeventei, metoda profiturilor suplimentare sau metoda beneficiilor economice excedentare.
• abordarea prin piata. Aceasta abordare poate fi aplicata doar daca exista pe piata software-uri comparabile si daca exista si informatii de piata cu privire la tranzactii cu astfel de active.  
• abordarea prin cost. Aceasta abordare este cea mai uzuala in evaluarea unui software.

Prin urmare, raspunsul la intrebarea “Software-ul produs si folosit in cadrul firmei poate fi evaluat si inregistrat in contabilitate?”, este cu siguranta DA, daca societatea aplica standardele de raportare financiara internationale. Daca societatea aplica reglementarile locale (OMFP 1802) atunci raspunsul este depinde pentru ca in general NU este posibil, dar exista si cateva exceptii.

Autor: Elena Apostolescu (foto), Director general, CMF Consulting