Mihai Popa (foto), Senior VAT Consultant PKF Finconta

Incepand cu anul 2013, in ceea ce priveste prevederile referitoare la tratamentul din punct de vedere al TVA pentru achizitia de bunuri/servicii care sunt acordate in cadrul unor actiuni protocol efectuate de societati, acestea au fost reformulate integral in conformitate cu prevederile din Diectiva de TVA 2006/112/CE.

Astfel, noutatea fata de anul 2012 este ca plafonul pentru deducerea TVA in cazul achizitiilor de bunuri/servicii acordate ca si protocol nu mai are legatura cu plafonul de deductibilitate al cheltuielilor de protocol utilizat pentru calculul impozitului pe profit.

Reglementarile aplicabile
In ceea ce priveste bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, acestea nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA.

Astfel, se observa ca daca persoana impozabila ofera cadouri care individual depasesc plafonul de 100 lei, atunci depasirea plafonului constituie o livrare de bunuri cu plata pentru care exista obligatia de a colecta TVA prin intocmirea unei autofacturi.

Obligatia de a colecta TVA intervine numai in cazul in care s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei bunurilor respective.

De asemena, trebuie retinut ca TVA colectata aferenta se inscrie in decontul de TVA intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit si a depasit plafonul de 100 lei.

In ceea ce priveste serviciile prestate in mod gratuit, nu exista un plafon, si acestea sunt deductibile integral in masura in care sunt realizate in scopuri legate de activitatea economica a societatii. In aceasta categorie se includ mesele acordate partenerilor de afaceri etc.

Consecinte/recomandari

O consecinta a modificarilor mentionate mai sus este ca, de la 1 ianuarie 2013, firmele care inregistreaza pierdere pot deduce TVA aferenta bunurilor/serviciilor acordate ca si protocol.

Totusi, conditia ca bunurile sa fie acordate unor beneficiari distincti, genereaza un impact in cazul bunurilor utilizate in diverse actiuni de protocol, si care nu sunt acordate unor beneficiari evidentiati distinct, cum ar fi mese festive, servirea unor invitati cu bauturi racoritoare, apa, cafea, prajituri. Astfel, acordarea bunurilor respective constituie o livrare catre sine, si se va colecta TVA la nivelul TVA deduse.

Pentru a justifica deducerea TVA in ceea ce priveste mesele acordate partenerilor de afaceri, recomandabil este ca pentru facturile de achizitie de astfel de servicii de protocol sa existe atasate facturilor respective, decizii in care sa se specifice scopul si partenerii/posibilii parteneri participanti, e-mailuri etc.

In privinta bunurilor acordate in cadrul actiunilor de protocol, o modalitate ce pare acceptata de catre autoritatile fiscale pentru a justifica acordarea bunurilor, o reprezinta mentionarea persoanei careia i se adreseaza bunul, pe spatele facturii de achizitie a bunului respectiv.