O regula noua in materia inspectiei fiscale a fost impusa zilele acestea de Inalta Curte de Casatie si Justitie (ICCJ): baza de calcul a impozitului pe profit se determina la momentul efectuarii tranzactiilor de catre contribuabil, acesta fiind momentul de la care ar trebui sa curga termenul de prescriptie pentru inspectia fiscala. Cu alte cuvinte, contribuabilii vor beneficia de anularea controlului pentru o perioada anterioara, de un an. Avocatii Radu si Asociatii SPRL au contribuit la clarificarea spetei/ cauzei, prin redactarea unui Memoriu amicus curiae, prin care si-au exprimat pozitia in sensul celor retinute de ICCJ.

Decizia Inaltei Curti pune capat unei indelungate dispute cu privire la interpretarea prevederilor vechiului Cod de procedura fiscala referitoare la perioada maxima in care un contribuabil poate fi supus unei inspectii fiscale. Incepand cu anul 2003, constant, ANAF a interpretat in mod abuziv institutia prescriptiei extinctive, realizand inspectii fiscale prin care verifica o perioada fiscala retrospectiva de sase ani, cu un an in plus fata de termenul maxim de prescriptie. ANAF se baza pe o interpretare particulara a modului de calcul al termenului de prescriptie, calculand de la momentul depunerii declaratiilor fiscale, nu de la momentul efectuarii tranzactiilor.

Aceasta corectie a interpretarii eronate a ANAF are acum un efect de bumerang, intrucat toate inspectiile finalizate cu acte de impunere, respectiv cele in curs de solutionare sau cele care urmeaza sa inceapa in anii 2020 si 2021 si care vizeaza baze de impunere pentru care termenul maxim de 5 ani a fost implinit, trebuie anulate, Inalta Curte stabilind ca fiind nelegal anul suplimentar controlat de ANAF. Practic, contribuabilii beneficiaza de stergerea controlului pentru o perioada fiscala anterioara, de un an. Eliminarea sau excluderea de la control a respectivei perioade fiscale se face datorita intervenirii prescriptiei, fara a se mai analiza daca din perspectiva material-fiscala respectivul contribuabil datora sau nu obligatii suplimentare.

Nota de plata pentru bugetul de stat, in acest context, va fi una semnificativa. Avand in vedere faptul ca practica ANAF de a controla 6 ani in loc de 5 vizeaza perioada 2003 – 2020 (timp in care a fost in vigoare vechiul Cod de procedura fiscala), decizia ICCJ poate viza chiar doua inspectii fiscale consecutive pentru acelasi contribuabil, cu sanctiunea excluderii anului suplimentar controlat in mod nelegal de catre ANAF.  

Consultand Raportul de performanta al ANAF pentru anul 2019, constatam ca Fiscul declara o suma de 4.707 milioane de lei, bani reprezentand obligatii fiscale suplimentare obtinute de la contribuabili persoane juridice ca urmare a activitatii de inspectie fiscala. Presupunand ca doar 40% dintre aceste creante fiscale suplimentare ar veni din zona impozitului pe profit, putem realiza dimensiunea efectelor deciziei ICCJ.

In sprijinul solutionarii recursului in interesul legii, care a dus la decizia Inaltei Curti, Radu si Asociatii SPRL a formulat Memoriul amicus curiae (un document elaborat de cineva care nu este parte in speta respectiva, dar care are expertiza in vederea justei ei solutionari – n.a.). In cadrul acestuia, a detaliat interpretarea potrivit careia, in ceea ce priveste impozitul pe profit, constituirea bazei de impozitare are loc la momentul producerii faptului generator, respectiv, a imprejurarilor ce creeaza elementele care intra in componenta bazei de impozitare. Unica interpretare in acord atat cu principiile fiscale, cat si cu realitatea economica si juridica la care este expus in mod constant contribuabilul, este aceea ca termenul de prescriptie a dreptului organului de a stabili si determina obligatia fiscala datorata se implineste in termen de 5 ani si incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a constituit baza de impunere care a generat creanta fiscala.

Este de mentionat, insa, ca, in practica recenta a ICCJ, interpretarea confirmata prin decizia pronuntata zilele acestea fusese deja exprimata. Astfel, chiar la inceputul acestui an, echipa de avocati a Radu si Asociatii SPRL a asistat cu succes unul dintre principalii actori din domeniul retelelor de date, obtinand anularea de catre Inalta Curte de Casatie si Justitie a actului de control emis de ANAF, cu incalcarea prescriptiei dreptului de a stabili creante fiscale. La momentul respectiv, ICCJ confirma teza sustinuta de Radu si Asociatii SPRL, in sensul ca baza de impozitare se naste prin efectuarea tranzactiilor de catre contribuabil, iar nu prin depunerea declaratiilor fiscale.

Nu putem, totusi, sa nu remarcam ca acest recurs in interesul legii vine destul de tarziu, dat fiind faptul ca incepand cu 1 ianuarie 2016 a intrat in vigoare Noul Cod de procedura fiscala, care a schimbat modul de calcul al acestui termen de prescriptie. Astfel, dupa ce timp de 16 ani contribuabilii au fost supusi unui control pentru o perioada mai mare decat cea prevazuta de lege, ANAF ar fi incetat oricum in anul 2021 practica sa abuziva.